«Железное» ЕСВ-правило гласит: если база начисления ЕСВ по работника не превышает размера минимальной зарплаты, установленной законом в месяц, за который начисляется зарплата / доход, то этот вклад платят с минималки. Однако, во всех ли случаях работает это правило? Когда его можно не соблюдать?
Сейчас все разложим по полочкам, и в «минзарплатно-ЕСВшных» вопросах вы будете чувствовать себя как рыба в воде.
Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда, Белова Наталья, налоговый эксперт
Сразу порадуем: «минзарплатно-ЕСВшное» требование распространяется не на все абсолютно случаи начисления зарплаты (дохода) работникам. Ведь зависит это от многих факторов. Например, от того, является ли место работы для сотрудника основным или не основным, отработал он полный месяц или только часть. Однако обо всем по порядку.
Требование платить ЕСВ с минимальной заработной платы (далее - МЗП), если база начисления ЕСВ за месяц у работника меньше минималки *
действует только в отношении работников, трудоустроенных по основному месту работы
Такой вывод следует из абзаца третьего ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 (Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г.. № 2464-VI.). Там указано: при начислении заработной платы (доходов) физлицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к фактической базе начисления, независимо от ее размера.
Также требование об уплате ЕСВ с МЗП не работает при начислении ЕСВ:
По основным работникам, с целью выполнения требования о ЕСВ с МЗП, с минзарплатой сравнивают общую базу начисления ЕСВ за отчетный месяц. Переходные выплаты (больничные, декретные, отпускные, вознаграждение по ГПД) относят к месяцам, за которые они начислены.
Важно! Если работник - внутренний совместитель (трудовые договоры заключены по основной должности и по должности по совместительству в пределах одного предприятия), то с МЗП сравнивайте общую сумму начисленных в отчетном месяце выплат, входящих в базу взимания ЕСВ, то есть как по основной должности, так и по должности по совместительству.
Как работает механизм начисления ЕСВ с МЗП, вы можете увидеть на рисунке.
База начисления ЕСВ фактическая.
Для вашего удобства информацию о случаях, требующих / не требующих начисления ЕСВ с минималки, приведем в таблице.
Ситуации, требующие / не требующие начисления ЕСВ с МЗП
Придерживаемся требования о ЄСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ за месяц ниже МЗП
Ситуация | Примечание |
---|---|
Сотрудник — совместитель | |
Работник принят на работу по совместительству | ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем (см. абзац третий ч. 5 ст. 8 Закона № 2464) |
Принятие/увольнение | |
Работник принят с первого рабочего дня (уволен в последний рабочий день) отчетного месяца | Все рабочие дни, предусмотренные графиком работы предприятия (подразделения ппредприятия), в отчетном месяце отработаны сотрудником полностью. Поэтому применяем требование про ЕСВ с МЗП, если база обложения ЕСВ в таком месяце будет ниже МЗП |
Работник принят не с первого рабочего дня (уволен не в последний рабочий день) отчетного месяца | Требование про ЕСВ с МЗП не применяем. Дело в том, что МЗП установлена в месячном размере. Поэтому сравнивать с ней необходимо доход, начисленный за весь месяц, а не за его часть. ЕСВ начисляем на фактическую базу обложения ЕСВ (см. консультации налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ і в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 45) |
Работник в течение одного месяца уволен, а потом опять принят на работу на то же самое предприятие | С МЗП сравниваем общую сумму дохода, начисленного сотруднику в отчетном месяце одним работодателем, т.е. к доходу, начисленному за период работы до увольнения, добавляем доход, начисленный за период работы после принятия на работу. Если общая сумма меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минималки |
Работнику после увольнения начислена выплата за отработанное время | Если сумма начисленного дохода меньше МЗП, ЕСВ платим с МЗП (см. консультацию налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ) |
Изменение статуса «основний работник ↔ совместитель» | |
Сотрудник в одном месяце: | |
— уволен с основного места работы (с места работы по совместительству) и принят на работу по совместительству (на основное место работы) | Требование о ЕСВ с МЗП не применяем. Так как она не работает: — во-первых, по доходам совместителя; — во-вторых, для доходов основного работника за месяц, который был отработан не полностью в связи с принятием (увольнением) или переводом с основного места (на основное место) работы |
— переведенный с основного места работы (з места работы по совместительству) на работу по совместительству (на основное место работы) | -//- |
Неполное/сокращенное рабочее время | |
Сотрудник работает на условиях неполного или сокращенного рабочего времени | Если база начисления ЕСВ за месяц меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минималки (см. консультацию в подкатегории 301.04.01 БЗ) |
Простой | |
Простой не по вине работника. Период простоя оплачено в размере 2/3 оклада (тарифной ставки) | Если сумма начисленного дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минзарплаты |
Простой по вине работника (неоплачиваемый простой) длился: | |
— весь месяц. База начисления ЕСВ равняется нулю | Требование про уплату ЕСВ с МЗП не применяем. Отсутствует база начисления ЕСВ |
— часть месяца или весь месяц, и при этом работнику начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ | Придерживаемся требования о ЄСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ за месяц ниже МЗП |
Пример 1. На предприятии объявлен простой с оплатой 2/3 оклада. Служебный оклад сотрудника — 1800 грн. За период простоя сумма оплаты составляет 1200 грн. Поскольку в этом случае начислена сумма дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем исходя из минималки: — на зарплату — 1200 грн. х 22 % : 100 % = 264 грн.; — на дополнительную базу — (1378 грн. - 1200 грн.) х 22 % : 100 % = 39,16 грн. | |
Не выполнена норма при сдельной форме оплаты труда | |
Работник не виполнил норму при сдельной форме оплаты труда | Если сумма начисленного дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минзарплаты |
Выплата аванса | |
Работнику выплачен аванс | ЕСВ, который подлежит уплате, определяем исходя из фактической суммы зарплаты за первую половину месяца |
ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) | |
ГПД заключен: | |
— с работником предприятия, для которого это место работы является основным | С МЗП сравниваем общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения за ГПД, которая относится к этому месяцу. Если база начисления ЕСВ < МЗП, рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплачиваем взнос |
— с совместителем или с не работником предприятия (сторонним физлицом) | Требование о ЕСВ с МЗП не применяем (см. консультацию эксперта ГФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 40) |
Отпуск | |
Работник часть месяца или весь месяц находился в оплачиваемом отпуске (ежегодный, «на детей», творческий, учебный, «чернобыльский») | Для целей сравнения с МЗП переходные отпускные относим к месяцам, за которые они начислены (см. лист ГФСУ от 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15). Если база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, которая относится к отчетному месяцу, меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с минзарплаты (см. пример 2) |
Работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, предоставленном согласно закона: | |
— весь месяц, и база начисления ЕСВ в таком месяце равняется нулю | Требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяем |
— весь месяц или часть месяца, и в этом месяце ему были начислены выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ | Исполняем требование про уплату ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ за отчетный месяц меньше МЗП. Исключение — отпуск «за свой счет», который предоставляется согласно с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Про отпуска» от 15.11.96 р. № 504/96-ВР работникам на период проведения АТО в соответствующем пункте с учетом времени, необходимого, чтобы вернуться на место работы после принятия решения об остановке АТО (см. письма ГФСУ от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15 і от 18.06.2015 г. № 22001/7/99-99-17-03-01-17) |
Работник находился в отпуске по уходу за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет: | |
— весь отчетный месяц, и в этом месяце ему не начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ | Отсутствует база начисления ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем |
— весь отчетный месяц или часть месяца, и в этом месяце ему начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ | Исполняем требование про ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ меньше МЗП |
Пример 2. Работник идет в ежегодный отпуск с 28 марта 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором работник идет в отпуск). Сумма заработной платы за фактически отработанные дни марта — 1104,55 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1121,04 грн., в том числе за 4 календарные дня марта — 186,84 грн., за 20 календарных дней апреля — 934,20 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни апреля — 450 грн. Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма мартовской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска этого месяца (1291,39 грн. (1104,55 грн. + 186,84 грн.)), ниже размера МЗП, установленной для этого месяца (1378 грн.). Поэтому предприятию за март необходимо рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина будет равна: 1378 грн. - 1291,39 грн. = 86,61 грн. Общая сумма ЕСВ к уплате за март составит: (1104,55 грн. + 1121,04 грн. + 86,61 грн.) х 22 % : 100 % = 508,68 грн. После того, как будет начислена зарплата за апрель, проводим сравнительные расчеты по этому месяцу. Общая сумма заработной платы за апрель и отпускных, которые приходятся на этот месяц (1384,20 грн. (450 грн. + 934,20 грн.)), больше МЗП, что действует в апреле (1378 грн.). Поэтому ЕСВ этого месяца начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ к уплате за апрель составит: 450 грн. х 22 % : 100 % = 99,00 грн. | |
Работник — инвалид | |
Доход, который включается в базу начисления ЕСВ, начисленный работнику-инвалиду, трудоустроенному: | |
— на предприятие | ЕСВ начисляем на фактическую базу обложения ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем (см. письмо ГФСУ от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17; далее — письмо № 4979) |
— у предпринимателя | Исполняем требование про ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ меньше минималки |
Работник, трудоустроенный на предприятие, получил статус инвалида в середине отчетного месяца | Требование о начислении ЕСВ с МЗП в таком месяце не применяем (см. консультацию эксперта ГФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 28, с. 38) |
Больничные и декретные | |
Работник часть месяца болел, а часть — работал | Применяем требование о ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ меньше минималки (см. письмо № 4979) |
Переходящий больничный (начало и окончание временной нетрудоспособности припадают на разные месяцы) | В месяце начала болезни работника ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому сотруднику. Требование о ЕСВ с МЗП не начисляем. После получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относим к месяцам, за которые их начисляли. Если после такого разделения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, применяем требование о ЕСВ с МЗП (см. письмо № 4979) |
Работник болел весь месяц | Если сумма начисленных больничных меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с минзарплаты (см. письмо № 4979) |
Работнице начислена помощь по беременности и родам | Для целей применения требования про ЕСВ с МЗП помощь по беременности и родам распределяем по месяцам, за которые ее начисляли. Если после распределения по месяцам и/или в последнем месяце отпуска в связи с беременностью и родами база начисления ЕСВ окажется меньше МЗП, рассчитываем в таком месяце дополнительную базу начисления ЕСВ и применяем правило об уплате ЕСВ с МЗП |
Прогул | |
Работник отсутствовал на работе по неуважительной причине (прогул): | |
— весь отчетный месяц, и выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ, ему не начислялись | Требование о ЄСВ с МЗП не применяем. Отсутствует база начисления ЕСВ |
— часть месяца или весь месяц, но в таком месяце ему начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ | Применяем требование об уплате ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ в отчетном месяце меньше МЗП |
Предприятием управляет собственник | |
Собственник лично управляет предприятием согласно с уставом (с ним не заключен трудовой договор/контракт и он не получает за это вознаграждение (доход)) |
Требование о ЕСВ с МЗП к собственнику не применяем. Поскольку в этом случае между ним и предприятием отсутствуют трудовые отношения и любые выплаты, которые необходимо сравнивать с МЗП, собственник не получает. Значит, про начисление ЕСВ по нему можно не переживать (см. консультацию налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ) |
Вот такие интересные «минзарплатно-ЕСВшные» ситуации могут сложиться на предприятии. А как их решить, вы теперь, дорогие коллеги, знаете. Желаем успешной работы!
Перевод источника
Материалы подготовлены компанией TQM systems. Являемся официальным партнером, оказываем комплексные услуги 1С:Підприємство.
Всегда рады взаимовыгодному сотрудничеству.
SaaS сервисы
Программы 1С:Підприємство
CRM
ERP
Node.JS, .NET
1С:Підприємство
API, IPasS
Разработка Web Apps
1С:Підприємство Автоматизация
Аудит IT проектов
Интеграция 1С:Підприємство
Получайте наши информационные материалы:
Работаем на IT-рынке с 2008 года.
Наша миссия - упростить управление данными.
Copyright © 2008-2025 TQMsystems. Все права защищены. Privacy Policy | Terms of Service