«Залізне» ЄСВ-правило говорить: якщо база нарахування ЄСВ за працівника не перевищує розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, за який нараховується зарплата / дохід, то цей внесок платять з мінімалки. Однак, чи в усіх випадках працює це правило? Коли його можна не дотримуватися?
Зараз все розкладемо по поличках, і в «мінзарплатно-ЄСВшних» питаннях ви будете почувати себе як риба у воді.
Ушакова Лілія, експерт з питань оплати праці, Бєлова Наталія, податковий експерт
Відразу порадуємо: «мінзарплатно-ЄСВшна»вимога поширюється не на всі абсолютні випадки нарахування зарплати (доходу) працівникам. Адже залежить це від багатьох факторів. Наприклад, від того, чи є місце роботи для працівника основним або не основним, відпрацював він повний місяць або тільки частину. Однак про все по порядку.
Вимога платити ЄСВ з мінімальної заробітної плати (далі - МЗП), якщо база нарахування ЄСВ за місяць у працівника менше мінімалки *
діє тільки щодо працівників, працевлаштованих за основним місцем роботи
Такий висновок випливає з абзацу третього ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 (Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р .. № 2464-VI.). Там зазначено: при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізособам з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ застосовується до фактичної бази нарахування, незалежно від її розміру.
Також вимога про сплату ЄСВ з МЗП не працює при нарахуванні ЄСВ:
За основними працівниками, з метою виконання вимоги про ЄСВ з МЗП, з мінзарплати порівнюють загальну базу нарахування ЄСВ за звітний місяць. Перехідні виплати (лікарняні, декретні, відпускні, винагороду за ЦПД) відносять до місяців, за які вони нараховані.
Важливо! Є працівник - внутрішній сумісник (трудові договори укладені за основною посадою і за посадою за сумісництвом в межах одного підприємства), то з МЗП порівнюйте загальну суму нарахованих у звітному місяці виплат, що входять до бази справляння ЄСВ, тобто як за основною посадою, так і за посадою за сумісництвом.
Як працює механізм нарахування ЄСВ з МЗП, ви можете побачити на малюнку.
База нарахування ЄСВ фактична.
Для вашої зручності інформацію про випадки, що вимагають / не вимагають нарахування ЄСВ з мінімалки, наведемо в таблиці.
Ситуації, що вимагають / не вимагають нарахування ЄСВ з МЗП
| Ситуація | Примітка |
|---|---|
| Співробітник - сумісник | |
| Працівника прийнято на роботу за сумісництвом | ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуюємо (див. абзац третій ч. 5 ст. 8 Закону № 2464) |
| Прийняття/звільнення | |
| Працівника прийнято з першого робочого дня (звільнений в останній робочий день) звітного місяця | Всі робочі дні, передбачені графіком роботи підприємства (підрозділу підприємств), в звітному місяці відпрацьовані співробітником повністю. Тому застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база оподаткування ЄСВ в такому місяці буде нижче МЗП |
| Працівника прийнято не з першого робочого дня (звільнений не в останній робочий день) звітного місяця | Вимоуа про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Справа в тому, що МЗП встановлена в місячному розмірі. Тому порівнювати з нею необхідно дохід, нарахований за весь місяць, а не за його частину. ЄСВ нараховуємо на фактичну базу оподаткування ЄСВ (див. Консультації податківців у підкатегорії 301.04.01 БЗ і в «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 8, с. 45) |
| Працівник протягом одного місяця звільнений, а потім знову прийнятий на роботу на те ж саме підприємство | З МЗП порівнюємо загальну суму доходу, нарахованого працівнику в звітному місяці одним роботодавцем, тобто до доходу, нарахованого за період роботи до звільнення, додаємо дохід, нарахований за період роботи після прийняття на роботу. Якщо загальна сума менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки |
| Працівникові після звільнення нарахована виплата за відпрацьований час | Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ платимо з МЗП (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ) |
| Зміна статусу «основного працівника ↔ сумісник» | |
| Співробітник в одному місяці: | |
| — звільнений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) і прийнятий на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи) | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Так як вона не працює: - по-перше, по доходах сумісника; - по-друге, для доходів основного працівника за місяць, який був відпрацьований в повному обсязі в зв'язку з прийняттям (звільненням) або переведенням з основного місця (на основне місце) роботи |
| — переведений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи) | -//- |
| Неповний / скорочений робочий час | |
| Співробітник працює на умовах неповного або скороченого робочого часу | Якщо база нарахування ЄСВ за місяць менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки (див. консультацію в підкатегорії 301.04.01 БЗ) |
| Період зупинки | |
| Зупинка не з вини працівника. Період простою оплачено в розмірі 2/3 окладу (тарифної ставки) | Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати |
| Зупинка з вини працівника (неоплачувана) тривав: | |
| —весь місяць. База нарахування ЄСВ дорівнює нулю | Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ |
| — частину місяця або весь місяць, і при цьому працівнику нараховувалися виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ | Дотримуємося вимоги про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за місяць нижче МЗП |
| Приклад 1. На підприємстві оголошений простій з оплатою 2/3 окладу. Службовий оклад співробітника - 1800 грн. За період простою сума оплати становить 1200 грн. Оскільки в цьому випадку нарахована сума доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо виходячи з мінімалки: - на зарплату - 1200 грн. х 22%: 100% = 264 грн .; - на додаткову базу - (тисячі триста сімдесят вісім грн. - 1200 грн.) Х 22%: 100% = 39,16 грн. | |
| Не виконана норма при відрядній формі оплати праці | |
| Працівник не виконав норму при відрядній формі оплати праці | Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати |
| Виплата авансу | |
| Працівникові виплачено аванс | ЄСВ, який підлягає сплаті, визначаємо виходячи з фактичної суми зарплати за першу половину місяця |
| ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) | |
| ГПД укладений: | |
| — з працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним | З МЗП порівнюємо загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, в тому числі і суму винагороди за ЦПД, яка відноситься до цього місяця. Якщо база нарахування ЄСВ < МЗП, розраховуємо додаткову базу нарахування ЄСВ і з неї сплачуємо внесок |
| —з сумісником або з не працівником підприємства (сторонньою фізособою) | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. консультацію експерта ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 40) |
| Відпустка | |
| Працівник частину місяця або весь місяць перебував в оплачуваній відпустці (щорічна, «на дітей», творча, навчальна, «чорнобильська») | Для цілей порівняння з МЗП перехідні відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані (див. лист ДФСУ від 11.03.2015 р. № 5084/6 / 99-99-17-03-03-15). Якщо база нарахування ЄСВ з урахуванням суми відпускних, яка відноситься до звітного місяця, менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. приклад 2) |
| Працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати, наданій згідно закону: | |
| — весь місяць, і база нарахування ЄСВ в такому місяці дорівнює нулю | Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не застосовуємо |
| — весь місяць або частину місяця, і в цьому місяці йому було нараховано виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ | Виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за звітний місяць менше МЗП. Виняток - відпустка «за свій рахунок», який надається згідно з п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР працівникам на період проведення АТО у відповідному пункті з урахуванням часу, необхідного, щоб повернутися на місце роботи після прийняття рішення про зупинку АТО (див. листи ДФСУ від 31.03.2015 р № 6667/6 / 99-99 -17-03-01-15 І від 18.06.2015 р № 22001/7 / 99-99-17-03-01-17) |
| Працівник перебував у відпустці по догляду за дитиною до 3 (6, 16, 18) років: | |
| — весь звітний місяць, і в цьому місяці йому не нараховувалися виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ | Відсутня база нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо |
| — весь звітний місяць або частину місяця, і в цьому місяці йому нараховувалися виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ | Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП |
| Приклад 2. Працівник йде у щорічну відпустку з 28 березня 2016 року на 24 календарних дня. Всю суму відпускних підприємство нараховує наперед (в тому місяці, в якому працівник іде у відпустку). Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні березня - 1104,55 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки становить 1121,04 грн., В тому числі за 4 календарні дні березня - 186,84 грн., За 20 календарних днів квітня - 934,20 грн. Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні квітня - 450 грн. Відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані. Загальна сума березневої зарплати і відпускних, нарахованих за дні відпустки цього місяця (1291,39 грн. (1104,55 грн. + 186,84 грн.)), нижче розміру МЗП, встановленої для цього місяця (1378 грн.). Тому підприємству за березень необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ, щоб виконати вимогу про ЄСВ з МЗП. Її величина буде дорівнювати: 1378 грн. - 1291,39 грн. = 86,61 грн. Загальна сума ЄСВ до сплати за березень складе: (1104,55 грн. + 1121,04 грн. + 86,61 грн.) Х 22%: 100% = 508,68 грн. Після того, як буде нарахована зарплата за квітень, проводимо порівняльні розрахунки по цьому місяцю. Загальна сума заробітної плати за квітень і відпускних, які припадають на цей місяць (1384,20 грн. (450 грн. + 934,20 грн.)), Більше МЗП, що діє в квітні (тисяча триста сімдесят вісім грн.). Тому ЄСВ цього місяця нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Сума ЄСВ до сплати за квітень складе: 450 грн. х 22%: 100% = 99,00 грн. | |
| Працівник - інвалід | |
| Дохід, який включається до бази нарахування ЄСВ, нарахований працівнику-інваліду, працевлаштованому: | |
| — на підприємство | ЄСВ нараховуємо на фактичну базу оподаткування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. лист ДФСУ від 14.02.2015 р № 4979/7 / 99-99-17-03-01-17; далі - лист № 4979) |
| — у підприємця | Виконуємо вимоуа про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки |
| Працівник, який працевлаштований на підприємство, отримав статус інваліда в середині звітного місяця | Вимогу про нарахування ЄСВ з МЗП в такому місяці не застосовуємо (див. консультацію експерта ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 28, с. 38) |
| Лікарняні та декретні | |
| Працівник частину місяця хворів, а частину - працював | Застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки (див. лист № 4979) |
| Перехідний лікарняний (початок і закінчення тимчасової непрацездатності припадають на різні місяці) | В місяці початку хвороби працівника ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ, розраховану за таким співробітником. Вимога про ЄСВ з МЗП не нараховується. Після отримання листка непрацездатності з метою порівняння з МЗП лікарняні відносимо до місяців, за які їх нараховували. Якщо після такого поділу лікарняних в місяці, за який вони нараховані, загальний дохід менше МЗП, застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП (див. лист № 4979) |
| Працівник хворів весь місяць | Якщо сума нарахованих лікарняних менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. лист № 4979) |
| Працівниці нарахована допомога по вагітності та пологах | Для цілей застосування вимоги про ЄСВ з МЗП допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами розподіляємо по місяцях, за які її нараховували. Якщо після розподілу по місяцях і / або в останньому місяці відпустки в зв'язку з вагітністю та пологами база нарахування ЄСВ виявиться менше МЗП, розраховуємо в такому місяці додаткову базу нарахування ЄСВ і застосовуємо правило про сплату ЄСВ з МЗП |
| Прогул | |
| Працівник був відсутній на роботі з неповажної причини (прогул): | |
| — весь звітний місяць, і виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ, йому не нараховувалися | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ |
| — частину місяця або весь місяць, але в такому місяці йому нараховувалися виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ | Застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ в звітному місяці менше МЗП |
| Підприємством керує власник | |
| Власник особисто управляє підприємством згідно зі статутом (з ним не укладено трудовий договір / контракт і він не отримує за це винагороду (дохід) | Вимоги про ЄСВ з МЗП до власника не застосовуються. Оскільки в цьому випадку між ним і підприємством відсутні трудові відносини і будь-які виплати, які необхідно порівнювати з МЗП, власник не отримує. Значить, про нарахування ЄСВ за нього можна не переживати (див. Консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ) |
Вот такие интересные «минзарплатно-ЕСВшные» ситуации могут сложиться на предприятии. А как их решить, вы теперь, дорогие коллеги, знаете. Желаем успешной работы!
Перевод источника
Матеріали підготовлені компанією TQM systems. Ми є офіційним партнером, надаємо комплексні услуги 1С:Підприємство.
Завжди раді взаємовигідному співробітництву.
*Копіювання матеріалу можливо тільки з посиланням на джерело та із зазначенням автора матеріалу. Дякуємо за повагу інтелектуальних прав власності. TQM systems
SaaS сервіси
Програми 1С:Підприємство
CRM
ERP
Node.JS, .NET
1С:Підприємство
API, IPasS
Разработка Web Apps
1С:Підприємство Автоматизація
Аудит IT проектів
Інтеграція 1С:Підприємство
Отримуйте наші інформаційні матеріали:
Працюємо на IT-ринку з 2008 року.
Наша місія - спростити управління даними.
Copyright © 2008-2025 TQMsystems. Всі права захищені. Privacy Policy | Terms of Service